Данным письмом установлен алгоритм проведения «налоговой реконструкции» и определение возможности для ее применения исходя из установления обстоятельств, характеризующих сделку.
В первую очередь, устанавливается степень вины проверяемой компании – имелся ли прямой умысел на неуплату налогов и привлечение «технических компаний), в т.ч. с «закольцовкой» движения денежных средств, направленных спорным контрагентам.
Далее устанавливается степень возможности контрагента выполнить договорные обязательства (наличие ресурсов), а при отсутствии такой возможности – устанавливается фактический исполнитель, при этом сведения о нем должен предоставлять также и сам налогоплательщик.
В зависимости от выводов о наличии умысла, устанавливается возможность проведения «налоговой реконструкции» и ее параметрах:
1. Если установлен прямой умысел («знал о нарушениях») и отсутствие реальности исполнения сделки – расходы и НДС снимаются в полном объеме (п.11 письма)
2. Если установлен прямой умысел («знал о нарушениях») и реальный исполнитель – расходы и НДС снимаются в части «необоснованной наценки» (п.10 письма)
3. Если спорные работы (например строительные) выполнены собственными силами – принимаются фактически произведенные но не заявленные расходы (прибыль и НДС например на приобретение материалов) – п.12 Письма
4. Если установлен косвенный умысел («компания должна была знать о нарушениях») и не установлен реальный исполнитель, при условии что реальность расходов и исполнения сделки не оспаривается – расходы принимаются в рыночном размере, который доказывает компания в т.ч. через экспертизу цен. НДС снимается в полном обьеме (п.17.2 письма)
5. Если установлен косвенный умысел («компания должна была знать о нарушениях») и установлен реальный исполнитель, при условии что реальность расходов и исполнения сделки не оспаривается – расходы и НДС снимаются в части «необоснованной наценки» (п. 17.1 письма)
6. Если не доказан умысел и осведомленность о реальном исполнителе – расходы и вычеты по НДС принимаются в полном объёме (п.20 письма)
Отдельно указывается, что косвенный умысел влечет ответственность по п.1 ст.1
